Экспорт товаров

Материал из 1C-WIKI.RU (1С википедия)
Перейти к: навигация, поиск

ЭКСПОРТ - вывоз за границу товаров, услуг и капитала для реализации на внешних рынках. Различают экспорт товаров, т.е. вывоз материальных благ, возмездное предоставление иностранному партнеру услуг производственногохарактера или потребительского назначения; экспорт капитала, т. е. вло жение капитала за пределами данной страны (строительство и эксплуатация соответствующих предприятий и объектов) с целью получения более высокой нормы прибыли. Экспорт выступает как результат международного разделениятруда и служит материальной предпосылкой импорта, т.к. выручка от экспорт основной источник средств для оплаты импорта. На практике экспорт ные и импортные операции взаимосвязаны.

Экспорт товаров на примере 1С:Бухгалтерия 8: нулевая ставка НДС

В программе «1С:Бухгалтерия 8» отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. В статье подробно на конкретном примере описаны все необходимые операции, обусловленные продажей товаров иностранному покупателю.

Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизируют книгу продаж и книгу покупок соответственно.

ОтражениеЭкспортаТоваровВ1С.png

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунке выше.

Начальная задолженность в бюджет.

Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг.

После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа «Формирование записей книги покупок» отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт.

Документом «Реализация товаров и услуг» выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа «Формирование записей книги продаж» окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ «Подтверждение нулевой ставки».

Восстановление НДС.

На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ «Восстановление НДС» эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа «Формирование записей книги продаж». Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж по этому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки.

После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0%. Кроме того он имеет право восстановленный НДС в новь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом «Подтверждение нулевой ставки».

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» надо обязательно установить флаги «По реализации со ставкой НДС 0%» и «Предъявлен к вычету НДС 0%» соответственно.

Некоторые аспекты учета НДС

Требование ведения раздельного учета содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ. Оно относится к тем плательщикам НДС, которые осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и операции, не подлежащие налогообложению. Если такой налогоплательщик не ведет раздельный учет НДС, то он не имеет права принять к зачету из бюджета НДС, уплаченный поставщику.

Для налогооблагаемых операций в ст. 164 НК РФ определены три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Кроме того в ст. 149 НК РФ определен закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. При выполнении определенных условий налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов, установленных в ст. 171 НК РФ.

В силу этих обстоятельств налоговое законодательство очень строго следит за правомерностью применения вычетов. Отсюда и возникает необходимость раздельного учета НДС. Иначе говоря, налогоплательщик обязан учитывать товары (работы, услуги) в разрезе соответствующих ставок НДС.

Основные принципы ведения раздельного учета НДС, предъявленного продавцом покупателю, являющегося плательщик НДС, определены в п.4 ст. 170 НК РФ.

  • НДС на себестоимость. Уплаченный поставщику НДС покупатель относит на увеличение себестоимости приобретенных товаров (работ, услуг), материалов, ОС и НМА при одном условии. Эти приобретения планируется использовать в операциях, не облагаемых НДС.
  • НДС к вычету. Приобретенные ценности планируется использовать в операциях, облагаемых НДС. В этом случае входной НДС в полном объеме принимается к вычету из бюджета.
  • НДС распределяется к вычету и на себестоимость. Приобретенные ценности планируется использовать, как в операциях, облагаемых НДС, так и в операциях, не облагаемых НДС. Однако на момент их поступления неизвестно, какие из них будут использованы в операциях облагаемых НДС. В этом случае к вычету принимается только часть входного НДС. Она рассчитывается, пропорциональная стоимости материальных ценностей, использованных в операциях, облагаемых НДС.

Эти требования относятся к ставкам 10% и 18%. А вот, как вести раздельный учет для операций, облагаемых по ставке 0%, в НК РФ ничего не говорится. Правда, в п.10 ст. 165 изложено следующее требование.

Порядок определения суммы налога, относящийся к приобретенным ценностям, которые будут использованы в операциях по реализации с налоговой ставкой 0%, устанавливается принятой в организации учетной политикой.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» уже реализована технология раздельного учета НДС для экспортных операций. Если она устраивает пользователя, то ее принципы следует закрепить в учетной политике организации.

Остановимся на смысловом различии ставок 0% и «Без НДС». Новички часто полагают, что это одно и то же. Это не так.

  • Ставка «Без НДС». Эта ситуация означает, что НДС в принципе не начисляется, его нет. В ст. 149 НК РФ содержится закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. В этом случае принимать к зачету из бюджета нечего и счет-фактура тоже не выписывается. Входной НДС относится на увеличение себестоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
  • Ставка 0%. В п.1 ст. 164 НК РФ содержится перечень операций реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%. В их числе и экспорт товаров. Поставщик (плательщик НДС) имеет право начислить на реализованные товары 0% НДС только в том случае, если он подтвердит факт экспорта товара. В противном случае, он обязан будет начислить в бюджет ненулевую ставку НДС: 10% или 18%.

Таким образом, ставка «Без НДС» это безусловное освобождение от налогообложения. А вот, ставка 0% это льгота, которую налогоплательщик может получить, а может и не получить. Получит он ее только в том случае, если докажет факт экспорта товаров или другими словами подтвердит свое право на применение нулевой ставки НДС. Например, согласно п. 1 ст.165 НК РФ при экспорте товаров право на применение нулевой ставки подтверждается наличием следующих документов.

  • Контракт. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации.
  • Банковская выписка. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
  • Таможенная декларация. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).
  • Транспортные документы. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Для подтверждения права применения нулевой ставки в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ эти документы или их копии, надо предоставить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ отсчет этого срока ведется от даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Остается вопрос, какое событие фиксирует факт помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Таким событием является дата в штампе «Выпуск разрешен». Его проставляет в грузовой таможенной декларации (ГТД) региональный таможенный орган. Об этом можно прочитать, например, в письмах ФНС России № 03-2-03/829/16 от 18.05.2005 и № 03-2-03/1155/15@) от 05.07.2005.

Часто экспортер, приобретая товары, не знает, какая их часть пойдет на экспорт, а, какая для продажи на внутреннем рынке. Поэтому весь входной НДС принимается к вычету. Однако, если, часть этого товара впоследствии реализована на экспорт, то принятый по ним вычет НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Это является следствием того, что у экспортера на данный момент нет документов, подтверждающих его право применить нулевую ставку НДС. Поэтому считается, что товары реализованы не по ставке 0%, а по ставке «Без НДС». А раз они реализованы без НДС, то принимать к вычету входной НДС по этим товарам мы не имеем права.

По мнению Минфина России, изложенного в письме № 03–07–08/103 от 28.04.08, восстанавливать НДС надо в том налоговом периоде, когда одновременно будут выполнены два условия.

  • Товары отгружены иностранному покупателю.
  • Таможня поставила в ГТД штамп «Выпуск разрешен».

На рисунке показана схема принятия решения о выборе даты восстановления НДС.

ДатаВосстановленияНДС.png

Если экспортер не уложился в срок 180 календарных дней и не успел собрать документы, подтверждающие экспорт товаров, то он обязан начислить НДС по ставке 10% или 18% для уплаты в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев экспортер не в состоянии в 180-дневный срок предоставить в налоговый орган указанные документы. Подчеркнем не просто собрать документы, а собрать и предоставить. Это является следствием налоговой коллизии. Рассмотрим ее подробнее.

Допустим, что 14 апреля истекает 180-дневный срок. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ 181 день в нашем примере истекает 15 апреля. Поэтому, если до 15 апреля включительно не предоставлены подтверждающие документы, то экспортер обязан начислить НДС по соответствующей ненулевой ставке. Это с одной стороны.

Однако согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие право применения нулевой ставки НДС, должны предоставляться вместе с налоговой декларацией. А декларация по НДС предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Получается, что экспортер в принципе не может предоставить до 15 апреля эти документы, даже, если они все подготовлены.

Эта коллизия разрешена Минфином России в письме № 03–07–08/103 от 28.04.08. В случае если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, собраны в 180-дневный срок, то моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, см. п.9 ст. 167 НК РФ.

Напротив, если подтверждающие документы в отведенный срок не собраны, то согласно п.1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров на экспорт.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» регистрация права применения нулевой ставки НДС оформляется документом «Подтверждение нулевой ставки НДС». С учетом разъяснения Минфина выбор момента определения налоговой базы и собственно момент проведения этого документа схематически показан на следующем рисунке.

МоментОпределенияНалогооблагаемойБазы.png

Таким образом, если подтверждающие документы собраны в срок, то в документе «Подтверждение нулевой ставки НДС» надо установить событие «Подтверждена ставка 0%». В дальнейшем документом «Формирование записей книги продаж» с установленным флагом «По реализации со ставкой НДС 0%» с реализации на экспорт будет начислен НДС по ставке 0%. В то же время документом «Формирование записей книги покупок» с установленным флагом «Предъявлен к вычету НДС 0%» к вычету снова будет принят ранее восстановленный НДС.

В противном случае, то есть, когда документы в срок не собраны, все равно надо провести документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». Но теперь в качестве события надо установить значение «Не подтверждена ставка 0%». При проведении документ начислить НДС для уплаты в бюджет. В нашем примере по ставке 18%.

В результате экспортер должен будет уплатить в бюджет сумму, состоящую из двух частей. Это сумма восстановленного НДС и НДС, начисленный с реализации товара на экспорт.

Возможна и такая ситуация. Экспортер не сумел в отведенные законом срок предоставить, подтверждающие документы. В этом случае он согласно абз. 14 п. 9 ст.165 НК РФ обязан начислить НДС по соответствующей ставке и уплатить его в бюджет.

Позже он все-таки собрал и предоставил подтверждающие документы в налоговый орган. В этом случае согласно абз. 15 п. 9 ст.165 НК РФ уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Для регистрации факта возврата НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» надо создать еще один документ «Подтверждение нулевой ставки» с событием «Подтверждена ставка 0%».

Сбор подтверждающих документов может растянуться на два и более налоговых периодов. Поэтому при регистрации операций, обусловленных экспортов не следует забывать о необходимости регистрации дополнительных листов в книге продаж и книге покупок.

Для наглядности на рисунке показаны все необходимые операции и проводки, которые сопровождают экспорт товаров. Позже мы подробно остановимся на каждой операции.

ЭкспортТоваровПроводки.png

В программе «1С:Бухгалтерия 8» есть инструмент под названием «Помощник учета НДС». Это действительно хороший помощник. Он позволит нам не запутаться в том, когда какие документы следует создавать и проводить, чтобы правильно сформировать налоговую декларацию по НДС. В статье активно демонстрируется использование этого инструмента.

Настройка программы 1с

Все необходимые операции рассмотрены на демонстрационной базе программы «1С:Бухгалтерия 8», релиз 2.0.19.9 платформа 8.2.13.202. Экспортером товаров является организация ЗАО «Экспортер». Рассмотрим только те настройки, которые необходимы для учета экспортных операций.

Учетная политика

Откройте периодический регистр сведений «Учетная политика организаций». Для организации ЗАО «Экспортер» заполните закладку «НДС», как на рисунке.

ЭкспортТоваровУчетнаяПолитика.png

Так как экспортные операции облагаются по ставке 0%, то обязательно установите флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». В этом случае «Упрощенный учет НДС» окажется недоступным. Остальные флаги установите по своему усмотрению.

Отметим, что флаги «Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях» и «Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС» к экспорту в иностранной валюте не имеют ни какого значения. Они применяются только к договорам в условных единицах.

После установки флага «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%» появится еще одна закладка – «Без НДС и 0%».

УчетнаяПолитикаРеализация0НДС.png

В НК РФ не определен порядок начисления НДС при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика применить ставку НДС 0%. В этом случае выбор остается за организацией.

НДС выделяется из выручки. НДС начисляется сверху. Разумеется, этот выбор надо закрепить в учетной политике организации.

Валюты и валютный счет

Расчеты с иностранным покупателем предполагается осуществлять в иностранной валюте. Поэтому в справочнике «Валюты» добавьте нужную валюту из классификатора «ОКВ». Можно, конечно, и вручную добавить нужную валюту, но для этого нужно знать ее код и наименование.

Курсы используемых валют описываются в периодическом регистре сведений «Курсы валют». Загружать их с РБК можно прямо из справочника «Валюты».

Для организации ЗАО «Экспортер» в справочнике «Банковские счета» опишите валютный счет.

Денежные расчеты, обусловленные экспортом товаров, относятся к валютным операциям. Пересчет денежных средств по этим операциям происходит по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения договора. Поэтому для корректного расчета курсовых разниц поддерживайте в актуальном состоянии курсы используемых валют.

Договор с иностранным покупателем

При оформлении договора с иностранным покупателем обратите внимание на следующие особенности. Во-первых, как всегда с контрагентом, являющимся покупателем обязательно в реквизите «Вид договора» обязательно укажите значение «С покупателем».

Так как в расчетах предполагается использовать иностранную валюты, то укажите ее в реквизите «Валюта расчетов». Установите также флаг «Реализация на экспорт». Остальные реквизиты на усмотрение пользователя.

НастройкиДоговораНаЭкспорт.png

Реквизит «Вид взаиморасчетов» заполнять не обязательно. Тем не менее, его использование может оказаться полезным. Виды взаиморасчетов описываются в одноименном справочнике «Виды взаиморасчетов».

Он предназначен для дополнительной классификации однотипных договоров. Типы договоров формально в программе не определяются. Их для себя определяет пользователь. Например, договоры с разными иностранными покупателями можно отнести к типу договора, назовем, его экспортный.

В рамках экспортного типа договора конкретный договор можно отнести к тому или иному виду, предварительно описанному в справочнике «Виды взаиморасчетов». Например, Бразилия, Ирландия, США и т.д. Или, например, можно классифицировать по типу экспортируемого товара: Бытовая техника, Нефть, Мебель и т.д. Выбор за пользователем.

В дальнейшем анализ видов взаиморасчетов можно выполнять в стандартных отчетах.

Учет авансов, выраженных в иностранной валюте

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в НК РФ в п.8 ст.271, п.10 ст.272 и абз. 3 п. 316 НК РФ внесены дополнения в части учета авансов, выраженных в иностранной валюте. Они вступают в силу задним числом, то есть с 01.01.2010 года, на основании положения п.3 ст. 5 ФЗ-395.

Согласно этим дополнениям в случае получения (перечисления) аванса, доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения (перечисления) аванса.

Порядок учета доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, остался прежним. Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Для того, чтобы учесть эти положения откройте «Настройку параметров учета» на закладке «Налог на прибыль».

УчетнаяПолитикаНалогНаПрибыль.png

В разделе «Стоимость имущества и услуг, предварительно оплаченных по договору в валюте, определяется на дату» активизируйте радио кнопку «Получения или выдачи аванса». В реквизите «Применяется с» укажите дату 01.01.2010 годда.

Если этого не сделать, то документ «Реализация товаров и услуг» будет формировать не корректные проводки.

Сквозной пример

Рассмотрим сквозной пример от приобретения товара для экспорта до формирования налоговой декларации.

Описание товара

Любое поступление товара начинается с его предварительного описания в справочнике «Номенклатура». Если в организации списки товаров для внутреннего рынка и для экспорта различаются, то целесообразно их описать в отдельных группах справочника «Номенклатура». Например, «Экспорт» и «Внутренний рынок».

Еще лучше в дополнение к этому или вместо этого в справочнике «Номенклатурные группы» создать два элемента, например, «Экспорт» и «Внутренний рынок». Подробно о сущности номенклатурных групп можно прочитать в статье «Номенклатура и номенклатурные группы в программах 1С». Заполните составы этих номенклатурных групп соответствующими товарами. Это позволит с помощью стандартных отчетов оценивать финансовую эффективность торговли на экспорт и на внутреннем рынке.

К сожалению, часто одни и те же виды товаров могут продаваться, как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Поэтому естественное желание пользователя как-то разделить эти товары наталкивается на определенные трудности. Дело в том, что одну и ту же номенклатурную позицию нельзя описать в разных номенклатурных группах справочника «Номенклатурные группы» или в разных группах справочника «Номенклатура».

Есть два пути. Первый обратиться к программисту и сделать необходимые вам изменения в конфигурации. Второй путь – воспользоваться встроенными средствами программы «1С:Бухгалтерия 8». Воспользуемся вторым способом, посмотрите.

В типовой конфигурации на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» аналитический учет ведется по трем видам субконто. Это «(об) Номенклатурные группы», «(об) Ставки НДС» и «(об) Номенклатура». Так как реализация на экспорт производится по ставке 0%, то достаточно, например, в отчете «Карточка счета 90.01.1» сделать отбор по ставке 0%. В результате получим данные по экспортным операциям.

В карточке реквизитов справочника «Номенклатура» есть реквизит «Ставка НДС». Может возникнуть вопрос, какое значение следует присвоить этому реквизиту. Вопрос действительно не простой. Покупаем мы с НДС, например, со ставкой 18%, а экспортируем со ставкой 0%.

Здесь необходимо указать ту ставку НДС, которую наш поставщик указывает в своих документах, например, 18%. Это позволит нужную сумму НДС документом «Поступление товаров и услуг» сразу же отнести в дебет соответствующего субсчета счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Ставку 0% мы будем устанавливать вручную при экспорте товаров в документе «Реализация товаров и услуг».

Оприходование товара

Регистрация факта приобретения товаров производится документом «Поступление товаров и услуг».

ЭкспортТоваровПоступление.png

При проведении он сформирует следующие проводки.

ЭкспортТоваровПоступлениеДвижения.png

Если вместе с накладной поставщик одновременно предоставил и счет-фактуру, то ее реквизиты регистрируем на закладке «Счет-фактура». Ни каких проводок данный документ не создает. Но он абсолютно необходим для последующего формирования записей в книге покупок.

До конца января из приобретенных вентиляторов мы ничего не продали на экспорт. Возникает вопрос надо ли формировать записи в книге покупок? Вообще-то в этом нет необходимости. Действительно, в настоящее время налоговый период для учета НДС равен одному кварталу. И только по истечению налогового периода производится подсчет НДС для уплаты в бюджет.

Однако в рассматриваемом нами примере реализация товаров на экспорт будет осуществлена 27 февраля. Поэтому мы примем к вычету входной НДС в конце января лишь с одной целью – посмотреть позже, как надо восстанавливать этот НДС после реализации товара на экспорт.

Чтобы принять к вычету входной НДС, надо создать и провести документ «Формирование записей книги покупок». Для его создания можно воспользоваться «Помощником по учету НДС». Откройте его и установите в качестве периода 1-й квартал. Обратите внимание на то, что он информирует о необходимости создать документ «Формирование записей книги покупок».

ЭкспортТоваровПомощникНДС.png

Кликните дважды по серому прямоугольнику №5 с надписью «Формирование записей книги покупок». Откроется форма одноименного документа. При этом его табличная часть автоматически заполнится соответствующими записями. Если этого не произошло, нажмите на кнопку «Заполнить» и далее «Заполнить документ».

Ни в коем случае не устанавливайте флаг «Предъявлен к вычету НДС 0%». В табличной части документа графы «Запись доп. листа» и «Корректируемый период» оставьте не заполненными.

ФормаДокументаФормированиеЗаписейКнигиПокупок.png

После проведения документа можно посмотреть проводки, которые сформирует документ. Результат ожидаемый.

ФормированиеЗаписейКнигиПокупокДвижения.png

КнигаПокупок.png

Часто бывает так. Создали документ «Формирование записей книги покупок». Затем исправили параметры документов поступления, например, цены и соответствующие счета-фактуры. В подобных ситуациях недостаточно заново провести документ «Формирование записей книги покупок». Его предварительно надо перезаполнить!

Для простоты мы не будем рассматривать оплату поставщику товаров.

Реализация товара на внутреннем рынке

Прежде, чем продавать что-то на экспорт, часть купленных товаров продадим на внутреннем рынке и выпишем счет-фактуру покупателю. Эта операция нам необходима лишь для более полного анализа книги продаж.

Документ «Реализация товаров и услуг» от 27 марта сформирует следующие проводки.

РеализацияТоваровУслугДвижения.png

Документ «Счет-фактура выданный» проводок не формирует.

Получение предоплаты

Оформить факт получения предоплаты от иностранного покупателя не составляет труда. Вопрос в другом: надо ли выписывать на полученный аванс счет-фактуру. Или другими словами, надо ли начислять НДС в бюджет с полученного аванса.

По общему правилу, то есть согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат.

День отгрузки. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. День оплаты. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. А вот для товаров облагаемых ставкой 0% предусмотрен иной порядок определения налогооблагаемой базы. В налоговую базу суммы оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0% не включаются. Об этом говорится в п.1 ст. 154 НК РФ.

Соответствующую сумму НДС экспортер уплатит в бюджет только в том случае, если по истечении 180 дней с момента отгрузки (или предоплаты) товаров на экспорт он не сможет предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта, ст. 165 НК РФ.

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров на экспорт, счет-фактуру выписывать не надо.

Поступление оплаты от иностранного покупателя регистрируется документом «Поступление на расчетный счет». Обратите внимание на правильность заполнения реквизитов.

ФормаДокументаПоступлениеНаРасчетныйСчет.png

Так как до этого никаких взаиморасчетов с данным контрагентом не было, то программа «1С:Бухгалтерия 8» догадалась зафиксировать кредиторскую задолженность по кредиту счета 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)». При этом в бухгалтерском и в налоговом учете отражено рублевое покрытие по курсу валюты на дату документа.

ПоступлениеНаРасчетныйСчетДвижения.png

Откройте «Помощник по учету НДС» и обратите внимание на то, что он предлагает выписать счет-фактуру на полученный аванс. Но мы чуть выше убедились, что счет-фактуру на предоплату от иностранного покупателя оформлять не следует!

Что же делать? Кликните по прямоугольнику № 1 с наименованием «Регистрация счетов-фактур на аванс» и «Помощник учета НДС» сообщит вам следующее.

РегистрацияСчетФактурНаАвансВопрос.png

У нас действительно нет авансов, на которые следовало бы выписать счет-фактуру. Вручную нам тоже нечего вносить. Поэтому нажмите на кнопку «Нет». В результате помощник все равно будет предлагать в 1-ом квартале оформить счет-фактуру на аванс. Нам ничего не остается, как просто пренебречь данным сообщением.

Реализация товара на экспорт

Реализацию товара иностранному покупателю оформляем документом «Реализация товаров и услуг» с операцией «Продажа, комиссия». В карточке номенклатуры обычно указывается не нулевая ставка НДС, например, 18%. Она автоматически подставляется в документ реализации.

Так как данная реализация производится иностранному покупателю, то в графе «% НДС» следует исправить ненулевое значение на значение «0%». Ведь мы планируем получить документы, подтверждающие право применения нулевой ставки НДС.

В договоре с иностранным покупателем в качестве валюты указано евро. Поэтому и в документе цена и суммы также выражены в этой валюте.

РеализацияНаЭкспорт.png

На счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» в качестве второго субконто используется «(об) Ставки НДС». Поэтому всегда есть возможность проанализировать выручку в разрезе ставок НДС.

РеализацияНаЭкспортДвижения.png

Курс евро на дату документа «Реализация товаров и услуг», то есть на 27 февраля 2011 равен 40.0073. Соответственно доход, выраженный в рублевой оценке на эту дату, кажется, должен быть равен 8001.46 рублей.

Все верно. Согласно п.8 ст. в случае получения аванса, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения аванса. Курс евро на дату получения аванса составлял 39.6795. Поэтому и доход наш равен 79355.90 рублей.

В бухгалтерском и в налоговом учете курсовая разница будет сформирована в конце месяца после выполнения регламентной операции «Переоценка валютных средств». Она будет отнесена на прочие доходы с кредита счета 91.01 «Прочие доходы» в дебет счета 52 «Валютные счета».

Отгрузка без права перехода в собственность покупателя.

Если право собственности переходит к иностранному покупателю не в момент отгрузки товаров, а позже, например, при доставке на его склад, то данная операция выполняется в два этапа.

На первом этапе надо оформить документ «Реализация товаров и услуг» с операцией «Отгрузка без перехода права собственности». После того, как будут выполнены условия перехода права собственности оформите документ «Реализация отгруженных товаров» на основании ранее проведенного документа «Реализация товаров и услуг» с операцией «Отгрузка без перехода права собственности».

СФ выданный.

Покупателю данный СФ не выдается. Тем не менее, его необходимо выписать и провести. Никаких проводок не формирует. В соответствие с п. 3 ст.168 НК РФ счет-фактуру надо выписать не позднее пяти дней, считая от даты помещения товаров по таможенный режим экспорта.

СчетФактураЭкспорт.png

В договоре с покупателем в качестве валюты взаиморасчетов выбрана иностранная валюта. А согласно п.7 ст.169 НК РФ, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. По этой причине в нашем СФ цена и суммы выражены в евро. При этом записи в книге покупок и в книге продаж указываются в рублях по курсу валюты на момент определения налогооблагаемой базы.

Обратите внимание на следующий факт. Так как в данный момент у экспортера еще отсутствует обязательство начислить НДС в бюджет по нулевой ставке, то данный счет-фактура в книге продаж не отражается. Он будет отражен в ней только после подтверждения нулевой ставки, см. например, Письмо Минфина РФ от 5 июля 2007 года N 03-07-08/180.

Восстановление НДС

Откройте «Помощник учета НДС» и убедитесь, что за 1-й квартал он предлагает сделать три операции.

Выписать СФ на аванс.Этот вопрос рассмотрен нами выше. Подтвердить нулевую ставку НДС. К этой операции мы перейдем чуть позже. Восстановить НДС.А этой операцией займемся сейчас. Формирование записей книги продаж. И этой операцией займемся сейчас. Нам уже известно, что документ «Восстановление НДС» надо создавать только в том случае, если ранее входной НДС по реализованным на экспорт товарам, был принят к вычету из бюджета. У нас именно такая ситуация: ранее документом «Формирование записей книги покупок» мы весь входной НДС приняли к вычету из бюджета.

Так же нам известно, что документ «Восстановление НДС» надо оформлять в том налоговом периоде, в котором имеют место два события. Это событие отгрузки товаров на экспорт и утвержденная таможней грузовая таможенная декларация. Будем полагать, что оба этих документа оформлены в первом квартале.

Следовательно, в первом квартале нам действительно необходимо восстановить НДС. Откройте этот документ непосредственно в «Помощнике учета НДС». Его табличная часть будет автоматически заполнена нужными записями. Если этого по какой-то причине не произошло, нажмите на кнопку «Заполнить». Из выпадающего списка выберите пункт «Заполнить суммы к восстановлению».

Обратите внимание на тот факт, что документ автоматически определил какую часть ранее принятого к вычету входного НДС надо восстановить.

ФормаДокументаВосстановлениеНДС.png

Документ «Восстановление НДС» формирует проводку обратную проводке, которую создал в свое время документ «Формирование записей книги покупок». То есть восстанавливает нашу задолженность по уплате НДС в бюджет.

ВосстановлениеНДСДвижения.png

Вернемся к заполнению документа «Восстановление НДС». В шапке документа реквизит «Отразить восстановление» может принимать одно из двух значений: «в книге продаж» или «в книге покупок».

По умолчанию программа предлагает отразить восстановление НДС «в книге продаж». Такой выбор соответствует разъяснению Минфина России, изложенного в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22. Кроме того, это вполне логичное решение. Давайте вспомним.

В книге покупок отражаются суммы НДС, которые наша организация оплатила поставщикам товаров (работ, услуг). На эти суммы можно уменьшить нашу задолженность в бюджет.

В книге продаж наоборот содержатся суммы НДС, которые наша организация получила от своих покупателей. Разница между суммой НДС в книге продаж и суммой НДС в книге покупок представляет собой ту сумму НДС, которую за данный налоговый период наша организация должна оплатить в бюджет.

Так как восстановление НДС это восстановление нашей задолженности в бюджет, то естественно ее надо отражать в книге продаж. В рассматриваемом примере признание вычета из бюджета и его восстановления принадлежат одному налоговому периоду. Поэтому графы «Запись доп. листа» и «Корректируемый период» заполнять не следует. В результате восстановленный НДС будет отражен в основной книге продаж.

КнигаПродажЭкспорт.png

Если бы эти события принадлежали разным налоговым периодам, то графы «Запись доп. листа» и «Корректируемый период» следовало бы заполнить. В этом случае восстановленный НДС отразится в дополнительном листе книги продаж.

Формально восстанавливать НДС можно и «в книге покупок». Так было раньше. В этом случае записи создаются только в дополнительных листах, даже если исправления относятся к одному и тому же налоговому периоду. Причем это сторнировочные записи.

Подтверждена нулевая ставка НДС

Восстановленный НДС можно будет снова принять к вычету, но только после того, как наша организация соберет все документы, подтверждающие право применения нулевой ставки.

Допустим, что у нас такие документы появятся только в апреле. Поэтому, не смотря на то, что «Помощник учета НДС» уже в 1-ом квартале предлагает создать документ «Подтверждение нулевой ставки НДС», мы пренебрежем этим напоминанием. У нас пока нет оснований для подтверждения.

И так, в начале апреля наша организация собрала все документы, подтверждающие право применить нулевую ставку НДС. Во 2-ом квартале «Помощник учета НДС» снова напоминает о необходимости создания документа «Подтверждение нулевой ставки НДС». На этот раз согласимся с его рекомендацией.

ФормаДокументаПодтверждениеНулевойСтавки.png

Обратите внимание на графу «Событие». В ней должно быть установлено значение «Подтверждена ставка 0%».

Если нулевая ставка подтверждена, то проводок документ не формирует. Только записи в соответствующих регистрах накопления по учету НДС. Без проведения этого документа невозможно сформировать документ «Формирование записей книги продаж» с установленным флагом «Предъявлен к вычету НДС 0%».

Формирование книги продаж.

После завершения этой операции «Помощник учета НДС» предлагает во 2-ом квартале сделать еще два документа. Это документ «Формирование записей книги продаж (0%)» и документ «Формирование записей книги покупок (0%)». Обратите внимание в наименовании документов на 0%. Это означает, что в этих документах надо обязательно установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0%».

Помните, 27 февраля был выписан счет-фактура на основании документа «Реализация товаров и услуг» со ставкой НДС 0%. Но он не вошел в книгу продаж, так как на тот момент у экспортера не было документов, подтверждающих право применять нулевую ставку. Поэтому по существу на тот момент эта реализация была без НДС.

После того, как экспортер подтвердит нулевую ставку документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» он сможет отразить ранее выписанный счет-фактуру в книге продаж документом «Формирование записей книги продаж (0%)».

ФормированиеЗаписейКнигиПродажЭкспорт.png

Значения реквизитов «Событие» и «Состояние» устанавливаются автоматически при наличии документа «Подтверждение нулевой ставки НДС». Если на момент проведения документа «Формирование записей книги продаж» с установленным флагом «По реализации со ставкой НДС 0%» отсутствует документ «Подтверждение нулевой ставки НДС», то программа сообщит об ошибке.

Документы «Счет-фактура выданный» и «Подтверждение нулевой ставки НДС» относятся к разным налоговым периодам. Поэтому корректирующую запись следует отразить на дополнительном листе книги продаж. Для этого надо заполнить графы «Запись доп. листа» и «Корректируемый период».

Формирование книги покупок.

После того, как экспортер подтвердит свое право применить нулевую ставку НДС, у него вновь появляется право принять к вычету ранее восстановленный НДС. Это право реализуется документом «Формирование записей книги покупок» с установленным флагом «Предъявлен к вычету НДС 0%».

ФормированиеЗаписейКнигиПокупокПодтверждениеСтавки0.png

Так как восстановление НДС мы произвели в 1-ом квартале, а вновь ту же сумму принимаем к вычету в другом налоговом периоде (во 2-ом квартале), то эти записи должны отражаться в дополнительных листах книги продаж. Поэтому графы «Запись доп. листа» и «Корректируемый период» надо обязательно заполнить.

Документ сформирует проводку в дебет счета 68.02 с кредита счета 19.07.

ФормированиеЗаписейКнигиПокупокПодтверждениеСтавки0Движения.png

После подтверждения нулевой ставки и формирования записей в книге продаж получится следующая картина. На дополнительном листе отразится запись счета-фактуры выписанного в прошлом налоговом периоде (27 февраля) на основании документа «Реализация товаров и услуг» на экспорт. В графе «0 процентов» отображена сумма реализации вместе с начисленным НДС по ставке 0%.

ДополнительныйЛистКнигиПродаж.png

В основном разделе книги покупок остается ранее созданная запись, обусловленная вычетом входного НДС со всей поставки товаров.

На дополнительном листе содержится запись, отражающая признание к вычету ранее восстановленного НДС.

ДополнительныйЛистКнигиПокупок.png

Наиболее наглядно просмотреть и проанализировать все движения по счету 68.02 можно в отчете «Карточка счета 68.02».

ЭкспортТоваровКарточкаСчета6802.png

1-я запись.

Первая проводка создана документом «Формирование записей книги покупок». На этот момент, мы еще не знали, что часть приобретенных товаров будет продана на экспорт. Поэтому весь входной НДС в размере 1800 рублей приняли к вычету из Бюджета.

2-я запись.

Реализация товаров на внутреннем рынке.

3-я запись.

После реализации на экспорт и оформления ГТД мы обязаны восстановить НДС к уплате в бюджет. На экспорт продана одна единица товара, по которой ранее входной НДС в размере 180 рублей был принят к вычету. Теперь же документ «Восстановление НДС» эту сумму начисляет к уплате в бюджет.

В результате на данный момент свою задолженность в бюджет экспортер может уменьшить не на 1800 рублей, как было ранее, на 1620 рублей (1800-180).

4-я запись.

После того, как экспортер в срок собрал подтверждающие документы, он имеет право принять к вычету восстановленный НДС. Данная проводка создается документом «Формирование записей книги продаж» с установленным флагом «По реализации со ставкой НДС 0%». Напомним, что этот документ можно провести только после проведения документа «Подтверждения нулевой ставки».

В результате по итогам второго квартала задолженность экспортера по уплате НДС в бюджет составляет 1800 рублей.

Не подтверждена нулевая ставка НДС

Напомним, что по условиям рассматриваемого примера срок сбора подтверждающих документов истекает 14 апреля. Допустим, что к этой дате экспортер не смог собрать подтверждающие документы. Это означает, что он не имеет права начислить 0% НДС на реализованные на экспорт товары. Как следствие он не имеет права принять к вычету ранее восстановленный НДС.

При отсутствии подтверждающих документов экспортер обязан начислить НДС к уплате в бюджет способом, указанным в учетной политике организации на закладке «Без НДС и 0%».

В конфигурации эта операция выполняется уже знакомым нам документом «Подтверждение нулевой ставки». Отличие лишь в то, что теперь в графе «Событие» надо указать значение «Не подтверждена ставка 0%».

Сумму НДС, которую необходимо начислить к уплате в бюджет документ «Подтверждение нулевой ставки» рассчитает автоматически. Она составит величину 1220.56 рублей (8001.46*18/118). Способ ее расчета задан в регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Без НДС и 0%».

ПодтверждениеНулевойСтавкиНеПодтверждена.png

На закладке «Дополнительно» укажите статью «Прочие косвенные расходы». В этом случае НДС, который следует заплатить в бюджет, будет списан в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

ПодтверждениеНулевойСтавкиНеПодтвержденаДвижения.png

Основанием для такого решения может служить рекомендация, изложенная Минфином России в письме № 16-00-14/177 от 27.05.2003.

Формирование книги продаж.

Разумеется, что сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, следует отразить в документе «Формирование записей книги продаж». Перед его заполнением установите флаг «По реализации со ставкой НДС 0%». При автозаполнении программа самостоятельно установить значения с неподтвержденной нулевой ставкой. Тем не менее, проконтролируйте, чтобы так и было.

ФормированиеЗаписейКнигиПродажНеПодтверждена.png

Проводок документ не формирует. Только записи в соответствующих регистрах по учету НДС. На дополнительном листе книги продаж теперь две записи. Одна отражает восстановленный НДС, а другая НДС с реализации по расчетной ставке 18/118.

ДополнительныйЛистКнигиПродаж1.png

Наиболее наглядно просмотреть и проанализировать движения по счету 68.02 можно в отчете «Карточка счета» 68.02.

ЭкспортТоваровКарточкаСчета6802После.png

Экспортер не смог в срок подтвердить право применения нулевой. Этот факт он отразил документом «Подтверждение нулевой ставки» с событием «Не подтверждена ставка 0%». Этот документ с реализации товаров на экспорт начислил к уплате в бюджет сумму НДС в размере 1220.56 рублей. В результате по итогам 2-го его задолженность составила 3200.56 рублей.

Рекомендации

Восстановление НДС.

На практике часто встречается такая ситуация. Бухгалтер абсолютно убежден, что весь приход по данной накладной будет продан на экспорт. Отсюда возникает вполне разумное желание: зачем плодить документы типа «Восстановление НДС». Не проще ли по этим приходным накладным не принимать к вычету входной НДС. Так и следует поступать, если организация занимается исключительно экспортом. Или в основном экспортом и чуть-чуть торговлей на внутреннем рынке.

Если же ваша организация приблизительно в равной мере занимается экспортом товаров и торговлей на внутреннем рынке, то отказываться от документа «Восстановление НДС» не стоит.

В подобной ситуации придется ежеквартально при формировании документа «Формирование записей книги покупок» внимательно просматривать его табличную часть. В нее после автозаполнения попадут и те накладные, по которым товар пойдет на экспорт. Их надо будет удалить.

Поэтому лучше возложить эту работу на программу. Она умеет очень хорошо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

Номенклатурная группа «Экспорт».

Если какие-то товары продаются только на экспорт, то целесообразно их относить к номенклатурной группе, например, «Экспорт». Это позволит стандартными средствами (отчетами) оценивать финансовую эффективность экспортных продаж.

Источники

Сайт компании БТРК. Автор: Владимир Ильюков